一、全面成本管理與控制的意義

    全面成本管理與控制，從時間上說，既包括對生產過程中成本的管理與控制，也包括產品設計及試制階段、銷售及售后服務階段的成本管理與控制，它貫穿于企業(yè)生產經營的過程；從內容上說，既包括產品生產成本的管理與控制，也包括產品設計及試制成本、資金籌集成本、材料采購成本、銷售費用、管理費用、財務費用、質量成本、使用壽命周期成本、人力資源成本以戰(zhàn)略成本的管理與控制。

     加強成本管理和控制，對于企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。

     首先,成本管理與控制是企業(yè)增加盈利的根本途徑。因為，“利潤＝收入－成本”，所以降低成本是增加利潤的一種重要手段。在收入不變的情況下，降低成本可使利潤增加；在收入增加的情況下，降低成本可使利潤更快增長；在收入下降的情況下，降低成本可抑制利潤的下降。即使是不完全以盈利為目的的國有公用事業(yè)部門，如果成本很高，不斷虧損，其生存受到威脅，也難以在調控經濟、擴大就業(yè)和改善公用事業(yè)等方面發(fā)揮作用，同時還會影響政府財政，加重納稅人負擔，對國計民生不利，失去其存在的價值。

    其次，成本管理與控制是企業(yè)抵御內外壓力，求得生存的主要保障。企業(yè)在經營過程中，外有同業(yè)競爭、政府課稅經濟環(huán)境逆轉等不利因素，內有職工改善待遇和股東要求分紅的壓力。企業(yè)用以抵御內外壓力的武器，主要是降低成本、提高產品質量、創(chuàng)新產品品種。其中，降低成本是最主要的。降低成本可以提高企業(yè)的價格競爭能力；可以提高安全邊際率，使企業(yè)在經濟萎縮時繼續(xù)生存下去；提高售價會引發(fā)經銷商和供應商相應的提價要求和增加流轉稅負擔，而降低成本可以避免這類外部壓力。成本降低了，才有力量提高質量、創(chuàng)新設計，或者提高職工待遇和增加股利。

    再次，成本管理與控制是企業(yè)發(fā)展的基礎。把成本控制在同業(yè)的先進水平上，才有迅速發(fā)展的基礎。成本降低了，可以降低售價以擴大銷售，銷售擴大后經營基礎穩(wěn)固了，才有力量提高產品質量，創(chuàng)新產品設計，尋求新的發(fā)展。許多企業(yè)陷入困境的重要原因之一，是在成本失去控制的情況下盲目發(fā)展，一味在促銷和開發(fā)新產品上冒險，一旦市場萎縮或決策失誤，企業(yè)沒有抵抗能力，很快就垮下去了。

    二、全面成本管理與控制的原則
    實行全面成本管理與控制，需要遵循以下原則：
    1．“成本—效益”原則
    進行成本控制所帶來的經濟效益，要大于為了進行成本控制所付出的代價，才能為企業(yè)增加價值，這就是成本控制的“成本—效益”原則。

    2．具體問題具體分析的原則
    在進行成本控制時，還需要遵循具體問題具體分析的原則。成本管理與控制系統(tǒng)必須個別設計，適合特定企業(yè)、部門、崗位和成本項目的實際情況，不能完全照搬別人的成功經驗。

    3．領導重視與全員參與的原則
    在進行成本控制時，如果單位領導不夠重視，成本控制意識不強，一般員工也會受到影響，有力使不上?；蛘哳I導雖然強調成本控制，但是一般員工不配合，同樣不能達到理想的效果。所以，在進行成本控制時，要做到領導重視，全員參與，充分發(fā)揮成本控制的積極作用。

    三、全面成本管理與控制的內容

    1．資金籌集成本的管理與控制
    資金籌集成本是指企業(yè)籌集資金所付出的代價，一般用相對數(shù)表示。不同來源的資金，資金籌集成本是不相同的。
    ① 債券或借款的籌資成本
    債券或借款所發(fā)生的利息費用，不具備資本化條件的，可以作為利息支出在稅前扣除，具有抵稅作用。抵稅后的借款成本計算公式為：
債券或借款成本率= <利息支出×（1－所得稅稅率）> /<面值總額×（1－籌資費率）>
    ② 優(yōu)先股的資金成本
    優(yōu)先股和普通股的現(xiàn)金股利是在稅后支付的，不具有抵稅作用。
優(yōu)先股成本率=優(yōu)先股每年支付的股利總額 / <優(yōu)先股股金總額×（1－籌資費率）>
    ③ 普通股的資金成本
    普通股資金成本=下一期發(fā)放的普通股股利 / <普通股股金總額×（1－籌資費率）>+普通股預計股利增長率
    ④ 企業(yè)留利的資金成本
    企業(yè)留利的資金成本是一種機會成本，可以按照投資項目有效期相同年限的存款利率來確定。股份制企業(yè)留利的資金成本可以用普通股的資金成本公式加以計算，只是不必考慮籌資費用。

     ⑤ 加權平均資本成本
    加權平均資本成本=∑（某種來源的資金成本×該種來源的資金占全部來源的資金的比重）
需要說明的是，在西方企業(yè)中，一般情況下借款或債券融資，資金成本較低；而股票融資資金成較高。但是在我國，由于市場機制不健全，目前經濟效益較差、很少發(fā)放或不發(fā)放現(xiàn)金紅利的企業(yè)，股票融資的成本并不高；相反，銀行借款或債券融資卻有固定的利息支付負擔。
    企業(yè)在進行資金籌集成本的控制時，并不能僅僅從資金成本最低的某一種方式融資，而是要合理地安排各種籌資方式的結構，目的是使企業(yè)的加權平均資金成本最低。

    2．產品設計成本的管理與控制
    對產品設計成本進行控制是整個成本控制工作的關鍵。在產品生產成本總額中，大約有70%～80%的部分在產品設計階段基本上就確定了。在具體的生產環(huán)節(jié)，要想大幅度地降低成本是不現(xiàn)實的，除非偷工減料，或者重新改進設計。
    產品開發(fā)與設計成本的控制可以采用價值工程法。價值工程（value engineering，ve）是通過對產品功能的評價，正確處理產品功能和成本的關系，以達到最大限度降低成本的目的。用公式表示為：
價值（v）=功能（f）÷成本（c）
    可見，價值與功能成正比，與成本成反比。
    在產品設計、研究、試制過程中，產品功能與目標成本發(fā)生矛盾時，就要運用價值工程方法剔除過剩功能，以降低產品設計成本，達到技術為經濟服務的目標。
    新產品設計成本控制的方法是，在設計完成后，根據設計方案對產品的設計成本進行全面測算，視其能否達到目標成本的要求。如有差距，應將原設計方案退回設計部門重新修改。若經過多次修改仍無法達到目標時，也可將原制定的目標成本予以修正。
    老產品設計成本的控制，一般無需對設計方案的全部成本進行全面測算，只要求針對那些做出改進的部分，計算它們的成本節(jié)約額。如果這些成本項目的節(jié)約額之和能滿足計劃規(guī)定的降低成本的要求，那就算對老產品設計成本的事前控制基本上完成了。
    3．新產品試制成本的管理與控制
    新產品的試制和鑒定階段，是把理想變?yōu)楝F(xiàn)實，形成質的飛躍的階段。新產品的試制一般還可分為樣品試制和小批試制兩個步驟。
    對新產品試制成本的事前控制應以產品設計的目標成本為依據。在計算新產品試制成本時，特別要注意不要與老產品成本混在一起。每試制一次，就計算一次，以便逐步測試新產品試制成本能否保證產品設計目標成本的實現(xiàn)。
    4．材料采購成本的管理與控制
    材料采購成本的控制，主要是經濟訂貨量、訂貨點的確定，以及abc分類法等。
經濟訂貨量，是指能夠使材料或商品全年相關總成本最低的一批訂貨數(shù)量。用360除以經濟訂貨量，可以計算出經濟訂貨次數(shù)，即全年分幾批購買能夠使相關總成本最低。
    訂貨點，也稱為再訂貨點，是指再次提出訂貨時需要保留的庫存量水平。高于該水平時提出訂貨，就會形成庫存積壓，導致儲存成本上升；低于該水平時提出訂貨，就會導致停工待料。
存貨控制的abc分類法，是將企業(yè)的全部存貨按照數(shù)量及金額所占的比例，把全部存貨分為a、b、c三類，并且分別按照不同的方法進行控制。
    現(xiàn)代企業(yè)中，實施適時生產系統(tǒng)（jit）的企業(yè)，一般不計算上述指標，它追求的目標是材料存貨達到“零庫存”。
    5．產品生產成本的管理與控制
    標準成本制度是以標準成本為依據，通過成本差異的分析與報告，揭示成本差異產生的原因，以便及時控制成本的一種成本控制體系。標準成本制度的內容包括：標準成本的制定、成本差異的計算分析及成本差異的賬務處理。
    以目標成本按產品分解的結果作為標準成本和日?？刂频囊罁?，將使標準成本制度與目標成本管理連接為一個有機整體，也使標準成本制定的依據更加科學。
    針對成本差異發(fā)生的原因，查明責任者，分析情況，分析輕重緩急提出改進措施，并加以貫徹執(zhí)行。
另外，在進行生產成本控制時，分批生產的企業(yè)，可以計算最優(yōu)生產批量，以便使調整準備成本與儲存成本之和達到最低。現(xiàn)代企業(yè)中，更多實行的是適時生產系統(tǒng)（jit），它追求的目標是“零庫存”，并且達到“零缺陷”。
    6．期間費用的管理與控制
    對于營業(yè)費用、管理費用、財務費用等期間成本，一般采用預算控制的方法。事先制訂預算，在日常的管理和控制中，要嚴格按照預算的規(guī)定，本著厲行節(jié)約的原則，在能夠達到目標的前提下，精打細算，盡可能減少它們支出的絕對數(shù)額，或提高支出的效益。
    7．質量成本的管理與控制
    質量成本是指為了保證和提高產品質量而付出的代價，以及因為產<