稅收中性原則稅收是一種分配方式，從而也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，在這個(gè)轉(zhuǎn)移過程中，除了會(huì)給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外，還可能對(duì)納稅人或社會(huì)帶來超額負(fù)擔(dān)。所謂超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。

　稅收的中性就是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。稅收理論認(rèn)為，稅收的超額負(fù)擔(dān)會(huì)降低稅收的效率，而減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判定，稅收中性包含兩個(gè)最基本的含義：一是國家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān);二是國家征稅應(yīng)避免對(duì)市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，非凡是不能使稅收成為超越市場機(jī)制的資源配置的決定因素。從這個(gè)角度來講，稅收中性原則的實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。

　從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢(shì)，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對(duì)它課征什么新稅。另外，從我國電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況來看，我國的電腦擁有率和上網(wǎng)率按人口平均在全球是較低的，信息產(chǎn)業(yè)仍處于起步階段，網(wǎng)址資源甚少，基本上屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，極需要政府的大力扶持。因此，在稅收政策上，在電子商務(wù)發(fā)展的初期階段應(yīng)給予政策優(yōu)惠，待條件成熟后再考慮征稅，并隨電子商務(wù)的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)利潤率的高低調(diào)節(jié)稅率，進(jìn)而調(diào)節(jié)稅收收入。就世界范圍而言，遵循稅收中性原則，已成為對(duì)電子商務(wù)征稅的基本共識(shí)。1996年11月，美國財(cái)政部發(fā)表《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》告，認(rèn)為稅收中性是指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則，不通過開設(shè)新的稅種或附加來征稅，而是修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會(huì)扭曲稅收的公平。1997年4月，歐洲委員會(huì)也公布了《面對(duì)電子商務(wù)：歐洲的首選稅收方案》的告，接受了美國人的觀點(diǎn)，認(rèn)為應(yīng)該努力使現(xiàn)行的稅種非凡是使增值稅適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，而不是開征新的稅種。財(cái)政收入原則19世紀(jì)下半葉，德國社會(huì)政策學(xué)派的代表人物瓦格納在繼續(xù)和發(fā)展斯密關(guān)于稅收的公平與效率原則的同時(shí)，明確提出了稅收的財(cái)政收入原則。

　稅收財(cái)政收入原則的基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財(cái)政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入原則有兩重要求：第一個(gè)要求是通過對(duì)電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時(shí)期的公共支出的需要;第二個(gè)要求是對(duì)電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于從而保證財(cái)政收入能與日益增加的國民收入同步增長。盡量利用既有稅收規(guī)定原則美國在其財(cái)政部文件中認(rèn)為，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，為了避免對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的對(duì)電子商務(wù)的征稅原則。歐盟部長理事會(huì)也基本持相同的看法。

　關(guān)于中性原則，美國財(cái)政部文件進(jìn)一步指出，運(yùn)用既有的稅收原則來形成對(duì)電子商務(wù)征稅的規(guī)則是目前所能找到的形成國際共識(shí)的最好方法。在1997年11月OECD在芬蘭召開的名為“撤除全球電子商務(wù)障礙”的圓桌會(huì)議上，與會(huì)者一致認(rèn)可稅收中性原則和運(yùn)用既有稅收規(guī)定原則這兩項(xiàng)原則。2000年6月，美國前財(cái)政部部長助理、普林斯頓大學(xué)羅森教授在北京的一次小型座談會(huì)上與中國人民大學(xué)和中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)所財(cái)政金融專交流時(shí)也強(qiáng)調(diào)指出，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策。

　國外的經(jīng)濟(jì)學(xué)家的這些看法及國際機(jī)構(gòu)的這些主張或許從某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)我國制定電子商務(wù)的稅收政策有著現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義，這就是電子商務(wù)課稅要盡可能運(yùn)用既有的稅收規(guī)定。比如，中國香港稅務(wù)局就沒有出臺(tái)專門的電子商務(wù)稅法，只是要求納稅人在年度稅表內(nèi)非凡加入電子貿(mào)易一欄，要求公司申電子貿(mào)易資料。堅(jiān)持國家稅收主權(quán)原則我國目前還處于發(fā)展中國家行列，經(jīng)濟(jì)、技術(shù)相對(duì)落后的狀況還將持續(xù)一段時(shí)間。在電子商務(wù)領(lǐng)域，這就意味著我國將長期處于凈進(jìn)口國的地位。所以，我國電子商務(wù)的發(fā)展不可能照搬發(fā)達(dá)國家的模式，跟在他們后面，亦步亦趨，而是應(yīng)該在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國的實(shí)際，探索適合我國國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。

　在制定網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的稅收方案時(shí)，既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護(hù)國家主權(quán)和保護(hù)國家利益。比如，對(duì)于在中國從事網(wǎng)上銷售的外國公司，均應(yīng)要求其在中國注冊(cè)，中國消費(fèi)者購買其產(chǎn)品或服務(wù)的付款將匯入其在中國財(cái)務(wù)代理的賬戶，并以此為依據(jù)征收其銷售增值稅。再如，為了加強(qiáng)對(duì)征稅的監(jiān)督，可以考慮對(duì)每一個(gè)進(jìn)行網(wǎng)上銷售的國內(nèi)外公司的服務(wù)器進(jìn)行強(qiáng)制性的稅務(wù)鏈接、海關(guān)鏈接和銀行鏈接，以保證對(duì)網(wǎng)上銷售的實(shí)時(shí)、有效監(jiān)控，確保國家稅收的征稽。